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高级会计师答疑:有效套期和无效套期

来源:高级会计师网校发布时间:2017-04-17

【问题】请举例说明现金流量套期下有效套期和无效套期金额的确定。

【解答】以教材【例4-10】为基础改编。


20×7年1月1日,DEF公司预期在20×7年6月30日将销售一批商品X,数量为100 000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险,DEF公司于20×7年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同Y,且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同,并且衍生工具Y的结算日和预期商品销售日均为20×7年6月30日。

20×7年1月1日,衍生工具Y的公允价值为零,商品的预期销售价格为1 100 000元。20×7年6月30日,如果衍生工具Y的公允价值上涨了23 000元,预期销售价格下降了25 000元,商品成本1 000 000元。当日,DEF公司将商品X出售,并将衍生工具Y结算。

20×7年1月1日,衍生工具Y的公允价值为零,商品的预期销售价格为1 100 000元。20×7年6月30日,如果衍生工具Y的公允价值上涨了25 000元,预期销售价格下降了23 000元,商品成本1 000 000元。当日,DEF公司将商品X出售,并将衍生工具Y结算。

套期工具的累计利得为23 000元,被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动为25 000元,二者的较低者23 000元为有效套期部分。
无效套期部分为零。
套期有效性为92%,可以运用套期保值会计核算

套期工具的累计利得为25 000元,被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动为23 000元,二者的较低者23 000元为有效套期部分。
无效套期部分=套期工具的累计利得25 000元-有效部分23 000=2 000(元)。
套期有效性为108.7%,可以运用套期保值会计核算

(1)20×7年1月1日,DEF公司不做账务处理。

(1)20×7年1月1日,DEF公司不做账务处理。

(2)20×7年6月30日
借:套期工具——衍生工具Y   23 000
贷:资本公积——其他资本公积  23 000
(确认衍生工具的有效套期部分)
借:应收账款或银行存款   1 075 000
贷:主营业务收入      1 075 000
(确认商品×的销售)
借:银行存款         23 000
贷:套期工具——衍生工具Y   23 000
(确认衍生工具Y的结算)
借:资本公积——其他资本公积 23 000
贷:主营业务收入       23 000
结转成本:
借:主营业务成本     1 000 000
贷:库存商品       1 000 000

(2)20×7年6月30日
借:套期工具——衍生工具Y  23 000
贷:资本公积——其他资本公积23 000
(确认衍生工具的有效套期部分)
借:套期工具——衍生工具Y  2 000
贷:套期损益         2 000
(确认衍生工具的无效套期部分)
借:应收账款或银行存款   1 077 000
贷:主营业务收入      1 077 000
(确认商品×的销售)
借:银行存款         25 000
贷:套期工具——衍生工具Y   25 000
(确认衍生工具Y的结算)
借:资本公积——其他资本公积 23 000
贷:主营业务收入       23 000
结转成本:
借:主营业务成本     1 000 000
贷:库存商品       1 000 000

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