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高级会计师考试考点讲解:预算会计与政府会计改革

来源:高级会计师网校发布时间:2017-04-17
 预算会计体系、行政事业单位的资产、行政事业单位的负债、行政事业单位的净资产、行政事业单位的收入和支出、行政事业单位的会计报表、政府会计改革。

一、预算会计体系

1.财政总预算会计

2.行政单位会计

3.事业单位会计

二、行政事业单位的资产

1.行政单位的资产——流动资产、固定资产

主要掌握下列内容:

(1)有价证券。行政单位的对外投资,是指行政单位用结余资金购买的国债。有价证券的利息在实际收到时确认为其他收入。

(2)固定资产。行政事业单位的固定资产是指使用年限在1年以上、单位价值在规定的标准以上,并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。

行政事业单位的固定资产的价值标准为:一般设备单位价值在500元以上,专用设备价值在800元以上。

行政单位的固定资产不计提折旧。固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。

【例题1】某行政单位与供应商签订采购合同购买设备,价值是10 000元,货到付款,采购发生运费1 000元,差旅费800元,以银行存款支付,设备已安装正常使用,验收合格,财务部门收到发票以后,开出转账支票支付货款。

【分析提示】

借:经费支出         11 800

贷:银行存款         11 800

借:固定资产         11 000

贷:固定基金         11 000

【例题2】某行政单位经批准,报废旧的汽车一辆,账面价值180 000元,残料的收入是9 000元,支付清理费300元。

【分析提示】

借:固定基金         180 000

贷:固定资产         180 000

借:银行存款          9 000

贷:其他收入          9 000

借:经费支出           300

贷:银行存款           300

2.事业单位的资产

事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的,能以货币计量的经济资源,包括财产、债权和其他权力。事业单位的资产与企业单位的资产比较类似,通常包括四大类:流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等。其中,流动资产是指在1年以内变现或者耗用的资产,包括现金 、银行存款及财政授权用款额度、应收及预付款项、存货等。

(1)存货

事业单位的存货在取得时,应当按照实际成本记账。

事业单位购入自用材料,应当按照实际成本,即购买价、运杂费和相关税费,包括增值税进项税额,作为材料的入账价值。

购入非自用材料并已验收入库的,分两种情况进行核算:属于增值税小规模纳税人的事业单位,按照实际支付的金额(含增值税)作为材料的入账价格;属于增值税一般纳税人的事业单位,按专用发票上记载的实际应计入采购成本的金额(不含增值税)作为材料的入账价格。

(2)对外投资

事业单位利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位投资,首先应进行可行性论证,对投资项目所需资金、预期现金流量、投资收益以及投资的安全性等进行测算和分析,重大投资项目决策实行集体审议。事业单位的对外投资应当按照有关规定报经主管部门、财政部门批准或备案。以实物、无形资产对外投资的,应当按照国家有关规定进行资产评估。

【例题3】某事业单位开出转账支票285 000元,购入某种债券,债券的面值280 000元,支付相关的税费5 000元。

【分析提示】

借:对外投资            285 000

贷:银行存款            285 000

借:事业基金——一般基金      285 000

贷:事业基金——投资基金      285 000

经过一段时间以后,该事业单位将上述债券转让,实际取得价款300 000元,存入银行。

借:银行存款            300 000

贷:对外投资            285 000

其他收入             15 000

借:事业基金——投资基金      285 000

贷:事业基金——一般基金      285 000

【例题4】某事业单位以批准的一台旧的设备对外投资,固定资产的账面原价是620 000元,评估价是300 000元。

【分析提示】

借:对外投资——其他投资(评估价) 300 000

贷:事业基金——投资基金       300 000

借:固定基金            620 000

贷:固定资产            620 000

假设用无形资产对外投资(与材料投资类似),无形资产的账面价值是100 000元,评估价是120 000元。

【分析提示】

借:对外投资            120 000

贷:无形资产            100 000

事业基金——投资基金       20 000

借:事业基金——一般基金      100 000

贷:事业基金——投资基金       100 000

(3)固定资产

事业单位的固定资产不计提折旧。除了融资租入固定资产、分期付款购买固定资产之外,事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。

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